財政部

關(guān)于印發(fā)《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定》的通知

財會〔2020〕10號
　　

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，財政部各地監(jiān)管局，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為配合國務(wù)院及相關(guān)部門關(guān)于推動服務(wù)業(yè)小微企業(yè)和個體工商戶等租金減免政策的落實，簡化新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓的會計處理，減輕企業(yè)負擔(dān)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》等，我部制定了《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)。

　　為落實企業(yè)會計準(zhǔn)則持續(xù)趨同和等效，在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)作為出租人不適用本規(guī)定。除上述要求外，本規(guī)定在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定

　　財 政 部

　　2020年6月19日




附件：
新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會計處理規(guī)定為規(guī)范新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓的會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》等，制定本規(guī)定。
一、適用范圍和基本原則
由新冠肺炎疫情直接引發(fā)的、承租人與出租人就現(xiàn)有租賃合同達成的租金減免、延期支付等租金減讓，同時滿足下列條件的，企業(yè)可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21 號——租賃》進行會計處理，也可以選擇采用本規(guī)定的簡化方法：
（一）減讓后的租賃對價較減讓前減少或基本不變，其中，租賃對價未折現(xiàn)或按減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)均可；
（二）減讓僅針對2021 年6 月30 日前的應(yīng)付租賃付款額，2021 年6 月30 日后應(yīng)付租賃付款額增加不影響滿足該條件，2021 年6 月30 日后應(yīng)付租賃付款額減少不滿足該條件；
（三）綜合考慮定性和定量因素后認定租賃的其他條款和條件無重大變化。
企業(yè)選擇采用簡化方法的，不需要評估是否發(fā)生租賃變更，也不需要重新評估租賃分類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該選擇一致地應(yīng)用于類似租賃合同，不得隨意變更。
租金減讓導(dǎo)致租賃對價基本不變但支付時點延遲的，包括在減免一定期間租金的同時等量調(diào)增后續(xù)租賃期間租金，或者在減免一定期間租金的同時將租賃期延長不超過減免期的期間并收取等量租金等情形，應(yīng)當(dāng)視為延期支付租金進行會計處理。
租金減讓導(dǎo)致租賃對價減少且支付時點延遲的，包括在減免一定期間租金的同時減量調(diào)增后續(xù)租賃期間租金，或者在減免一定期間租金的同時將租賃期延長不超過減免期的期間并收取減量租金等情形，應(yīng)當(dāng)視為租金減免和延期支付租金的組合進行會計處理。
二、確認和計量
（一）執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21 號——租賃》（財會〔2006〕3 號）的企業(yè)。
1.承租人會計處理。
對于經(jīng)營租賃，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。發(fā)生租金減免的，承租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為或有租金，在減免期間沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目；延
期支付租金的，承租人應(yīng)當(dāng)在原支付期間將應(yīng)支付的租金確認為應(yīng)付款項，在實際支付時沖減前期確認的應(yīng)付款項。
對于融資租賃，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的折現(xiàn)率將未確認融資費用確認為當(dāng)期融資費用，繼續(xù)按照與減讓前一致的方法對融資租入資產(chǎn)進行計提折舊等后續(xù)計量。
發(fā)生租金減免的，承租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為或有租金，在達成減讓協(xié)議等解除原租金支付義務(wù)時，沖減“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，并相應(yīng)調(diào)整長期應(yīng)付款，按照減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)計入當(dāng)期損益的，還應(yīng)調(diào)
整未確認融資費用；延期支付租金的，承租人應(yīng)當(dāng)在實際支付時沖減前期確認的長期應(yīng)付款。
2.出租人會計處理。
對于經(jīng)營租賃，出租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金確認為租賃收入。發(fā)生租金減免的，出租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為或有租金，在減免期間沖減租賃收入；延期收取租金的，出租人應(yīng)當(dāng)在原收取期間將應(yīng)收取的
租金確認為應(yīng)收款項，并在實際收到時沖減前期確認的應(yīng)收款項。
對于融資租賃，出租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的租賃內(nèi)含利率將未實現(xiàn)融資收益確認為租賃收入。發(fā)生租金減免的，出租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為或有租金，在達成減讓協(xié)議等放棄原租金收取權(quán)利時，沖減原確認的租賃收入，不足沖減的部分計入投資收益，同時相應(yīng)調(diào)整長期應(yīng)收款，按
照減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)計入當(dāng)期損益的，還應(yīng)調(diào)整未實現(xiàn)融資收益；延期收取租金的，出租人應(yīng)當(dāng)在實際收到時沖減前期確認的長期應(yīng)收款。
（二）執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21 號——租賃》（財會〔2018〕35 號）的企業(yè)。
1.承租人會計處理。
承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的折現(xiàn)率計算租賃負債的利息費用并計入當(dāng)期損益，繼續(xù)按照與減讓前一致的方法對使用權(quán)資產(chǎn)進行計提折舊等后續(xù)計量。發(fā)生租金減免的，承租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為可變租賃付款額，在達成減讓協(xié)議等解除原租金支付義務(wù)時，按未折現(xiàn)或減讓前折現(xiàn)
率折現(xiàn)金額沖減相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時相應(yīng)調(diào)整租賃負債；延期支付租金的，承租人應(yīng)當(dāng)在實際支付時沖減前期確認的租賃負債。
對于按照準(zhǔn)則第三十二條采用簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。發(fā)生租金減免的，承租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為可變租賃付款額，在減免期間沖減相關(guān)資產(chǎn)成本或費用；延期支付租金的，承租人應(yīng)當(dāng)在
原支付期間將應(yīng)支付的租金確認為應(yīng)付款項，在實際支付時沖減前期確認的應(yīng)付款項。
2.出租人會計處理。
對于經(jīng)營租賃，出租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的方法將原合同租金確認為租賃收入。發(fā)生租金減免的，出租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為可變租賃付款額，在減免期間沖減租賃收入；延期收取租金的，出租人應(yīng)當(dāng)在原收取期間將應(yīng)收取的租金確認為應(yīng)收款項，并在實際收到時沖減前期確認的
應(yīng)收款項。
對于融資租賃，出租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照與減讓前一致的折現(xiàn)率計算利息并確認為租賃收入。發(fā)生租金減免的，出租人應(yīng)當(dāng)將減免的租金作為可變租賃付款額，在達成減讓協(xié)議等放棄原租金收取權(quán)利時，按未折現(xiàn)或減讓前折現(xiàn)率折現(xiàn)金額沖減原確認的租賃收入，不足沖減的部分計入投資收益，同
時相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收融資租賃款；延期收取租金的，出租人應(yīng)當(dāng)在實際收到時沖減前期確認的應(yīng)收融資租賃款。
三、披露
企業(yè)按照本規(guī)定采用簡化方法的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
（一）是否對屬于適用范圍的租金減讓全部采用簡化方法。如果不是，還應(yīng)當(dāng)披露采用簡化方法處理的租賃合同的性質(zhì)。
（二）采用簡化方法處理的相關(guān)租金減讓對當(dāng)期損益的影響金額。
企業(yè)首次執(zhí)行本規(guī)定，無需按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十五條的規(guī)定披露當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。
四、附則
本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。企業(yè)按照本規(guī)定采用簡化方法的，可以對2020 年1 月1 日至本規(guī)定施行日之間發(fā)生的相關(guān)租金減讓根據(jù)本規(guī)定進行調(diào)整。